內(nèi)容摘要：本文通過(guò)當(dāng)前企業(yè)管理中存在的問(wèn)題及原因分析，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》學(xué)習(xí)，淺析內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系，以及內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的促進(jìn)作用，提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)企業(yè)管理的具體設(shè)想。但本文所論證的是從理論上針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度下的公有制企業(yè)，并非所有企業(yè)一概適用。
關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 企業(yè)管理
被專家稱為“中國(guó)版的SOX法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），于2008年7月，由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同制定發(fā)布，并于2009年7月1日起正式施行。作為企業(yè)管理系統(tǒng)中重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，如何充分發(fā)揮其職能作用，促進(jìn)企業(yè)管理進(jìn)步和發(fā)展，是當(dāng)前內(nèi)審系統(tǒng)的熱點(diǎn)話題。筆者試就內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用作簡(jiǎn)要分析，并提出一些膚淺的建議以示探討。
企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要表現(xiàn)及原因
近年來(lái)，我國(guó)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面為企業(yè)管理工作做了大量的工作，但內(nèi)控失效管理不到位的現(xiàn)像時(shí)有發(fā)生。追其原因，除了主觀因素，也有企業(yè)管理建設(shè)中的原因。主要體現(xiàn)在：
1、認(rèn)識(shí)不到位，重經(jīng)營(yíng)輕管理。一些企業(yè)只重視生產(chǎn)開發(fā)，忽略內(nèi)部管理，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，完成了有關(guān)部門所要求的內(nèi)部控制制度制定工作，就是實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制停留在嘴上，停留在紙上，停留在墻上。更有一些小企業(yè)，認(rèn)為內(nèi)部控制是多余的，勞命傷財(cái)，只要老板親自掌控就可以了。
2、制度設(shè)計(jì)存在缺陷。在內(nèi)控制度建設(shè)上，有的企業(yè)搞本本主義，照搬照抄，都是一些原則框架，或是理論一套，可操作性不強(qiáng)；有的企業(yè)由于缺乏深入調(diào)研，制度設(shè)計(jì)失之偏頗，缺少預(yù)見性、全面性、制衡性，重點(diǎn)不突出；也有些企業(yè)僅僅強(qiáng)調(diào)事后控制，使內(nèi)部控制變成事后“諸葛亮”，偏離了內(nèi)部控制的全員、全過(guò)程基本要求。
3、制度執(zhí)行不力。由于我國(guó)企業(yè)普遍存在著大股東或關(guān)鍵人控制問(wèn)題，內(nèi)部控制環(huán)境未得到應(yīng)有的重視，很多企業(yè)還未開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，往往出現(xiàn)管理層關(guān)鍵人凌駕于規(guī)章制度之上，制度執(zhí)行不力，有章不循，流于形式，效果欠佳，也有的管理越權(quán)，甚至謀取私利。
4、缺乏監(jiān)督約束。有些企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎(jiǎng)懲乏力，讓員工自覺執(zhí)行，放任自流，缺乏必要的監(jiān)督和考評(píng)，有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，有些企業(yè)缺乏賞罰有度的激勵(lì)約束機(jī)制。
二、內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)管理的路徑之一
《規(guī)范》明確提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)管理的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。由此可見，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的路徑之一。
1、完善的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)管理的重要內(nèi)涵。
建立、完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)所要達(dá)到的基本要求。在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，更是企業(yè)管理必不可少的內(nèi)容。
在科學(xué)的企業(yè)管理框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的部門，按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的程序開展工作，向有權(quán)部門負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，需要按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見和處置建議，有關(guān)當(dāng)局應(yīng)及時(shí)予以研究并采取相應(yīng)措施，這樣有效保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，可以最大力度地確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行。
堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，是內(nèi)部審計(jì)所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違規(guī)的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行，能夠確保企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
例如，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，存貨的管理無(wú)疑是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，而存貨的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常流動(dòng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)中，這也是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對(duì)存貨的盤點(diǎn)資料、盤盈及盤虧報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報(bào)盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。如果是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過(guò)程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對(duì)相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)行調(diào)整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時(shí)，通過(guò)審查存貨盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時(shí)，在很大程度上防堵存貨管理中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，達(dá)到以審促管的根本目的。
3、內(nèi)部審計(jì)的超脫地位可以推進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)合理和健全有效。
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性確保其地位的超脫，其以第三者身份通過(guò)采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試技術(shù)與方法，公平、公正的對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、遵循性、科學(xué)性，實(shí)施監(jiān)督檢查、考核評(píng)價(jià)，并發(fā)揮其建設(shè)性職能作用，能夠更好地保證了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性。
例如，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作是由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財(cái)會(huì)部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。但由于制度設(shè)計(jì)的局限性及制度執(zhí)行過(guò)程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會(huì)計(jì)中難免存在這樣或那樣的問(wèn)題和漏洞。然而，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整過(guò)程的再監(jiān)督，就是發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的重要手段，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足，包括制度本身的問(wèn)題和制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。
三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，推動(dòng)企業(yè)管理上新臺(tái)階
1、合理定位，建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
按照《規(guī)范》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)和有關(guān)審計(jì)協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，對(duì)重大事項(xiàng)可同時(shí)向監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
2、配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。
隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
3、做細(xì)做實(shí)，加快審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。
一是要結(jié)合本單位的實(shí)際情況，切實(shí)開展企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試評(píng)價(jià)，尋找內(nèi)控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問(wèn)題。并通過(guò)審計(jì)建議，將審計(jì)評(píng)價(jià)分析成果向主管當(dāng)局報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制健全合理。二是狠抓落實(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督，使企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督達(dá)到事事有人負(fù)責(zé)，事事有人監(jiān)督的要求。積極開展內(nèi)控考核評(píng)價(jià)，全面提升內(nèi)控制度執(zhí)行力。三是拓寬內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要加快轉(zhuǎn)型發(fā)展步伐，要從財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理審計(jì)為主，從單一的事后監(jiān)督向事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤發(fā)展。堅(jiān)持企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)與效益性審計(jì)相結(jié)合，不斷提高內(nèi)部控制制度效益。積極開展風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任審計(jì)，注重審計(jì)咨詢和服務(wù)，充分發(fā)揮審計(jì)職能，全面推進(jìn)企業(yè)管理建設(shè)。
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